Верховный Суд РФ переквалифицировал действия налогоплательщика, не сообщившего в налоговую инспекцию об обособленных подразделениях, и значительно снизил штраф
По итогам выездной налоговой проверки налоговая инспекция установила, что организация не встала на налоговый учет по месту нахождения двух обособленных подразделений. Это послужило основанием для привлечения к ответственности по п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ, предусматривающей штраф в размере 10% от полученных доходов, но не менее 40 тысяч рублей. Штраф организации за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе составил более 7 млн. рублей.
Не согласившись с выводами судебных инстанций, Верховный Суд РФ обратил внимание на следующее.
Постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений налогоплательщиков. Обязанность сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, предусмотрена подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ. Непредставление в установленный срок таких сведений влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в соответствии с которой размер штрафа составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Суд указал, что законодатель различает обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговых органах и обязанность сообщить в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации.
В первом случае при наступлении ответственности по статье 116 НК РФ санкция подразумевает изъятие части дохода, что сопряжено с отсутствием у налогового органа возможности идентифицировать налогоплательщика в рамках налогового контроля и определить его налоговые обязательства.
Если у налогового органа имеется возможность осуществить налоговый контроль и установить неуплату (неполную уплату) суммы налогов, соответствующее лицо подлежит привлечению к ответственности по статье 122 НК РФ.
В рассматриваемом случае налоговая инспекция установила, что организацией не было допущено неполной уплаты налогов от деятельности через обособленные подразделения.
Верховный Суд РФ указал, что при таких обстоятельствах у налогового органа не было оснований для привлечения организации к ответственности по статье 116 НК РФ, в связи с чем отменил решения нижестоящих судов и признал недействительным решение налоговой инспекции.
Комментарий Международной Юридической Корпорации «ДИГЕСТА»:
Данное действие ВС РФ по переквалифицированию налогового нарушения налогоплательщика является весьма важным по значению, как формирующее разъяснения всем нижестоящим судам и практику решений для остальных налогоплательщиков, которые по тем или иным причинам могут припоздниться с информированием налоговых органов об открытии своих обособленных подразделений.
Верховный суд дал соответствующие разъяснения, разграничив между собой составы правонарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 116, статьями 122 и 126 Налогового кодекса (нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) и непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля соответственно) которые налоговые органы и нижестоящие суды применили все вместе в отношения налогоплательщика, что и привело к выставлению ему более чем значительной суммы штрафа. При имеющихся разъяснениях подобная ситуация если не налоговыми органами, то судами не будет больше повторена, учитывая практику следования указаниям Верховного суда.
